А. С. Немченко, канд. эконом. наук, доктор фарм. наук,
профессор Национальной фармацевтической академии Украины

Общая характеристика классов бухгалтерских счетов нового Плана счетов национальной системы учета

Для руководителей, бухгалтеров и экономистов фармацевтических фирм и аптек продолжаем публикации, посвященные переходу предприятий Украины на национальные стандарты учета и новый План счетов

Процессы реформирования системы учета на фармацевтических фирмах и в аптеках являются чрезвычайно актуальными не только с точки зрения макроэкономики государства, но также в интересах самих предприятий — повышение информативности и эффективности принимаемых управленческих решений. В соответствии с законодательными актами организацию реформирования системы учета должен возглавить сам руководитель предприятия. В связи с этим важным является понимание принципиальных нововведений и изменений, которые произошли, прежде всего, в содержании бухгалтерских счетов нового Плана, который является фундаментом национальной системы учета. Рассмотрим содержание таких изменений в разрезе классов балансовых и забалансовых счетов.

Необоротные активы

Счета класса 1 предназначены для учета долгосрочных инвестиций предприятия в материальные, нематериальные и финансовые активы.

Для учета затрат, связанных с приобретением или созданием материальных и нематериальных активов, будет применяться счет 15 «Капитальные инвестиции». Этот счет будет выполнять более широкую функцию, нежели действующий счет 33 «Капитальные вложения», так как на нем будет также вестись учет оборудования для установки операций по приобретению или созданию нематериальных активов.

Выделение счета 11 «Прочие необоротные материальные активы» связано с тем, что для отдельных видов основных средств применяется специфический или упрощенный порядок учета. При этом следует обратить внимание на то, что малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), срок эксплуатации которых превышает один год, будут отражаться в составе необоротных активов на субсчете 112 «Малоценные необоротные нематериальные активы», по которым будет начисляться износ. Относительно МБП сроком эксплуатации менее одного года, то они будут отражаться в составе оборотных активов (счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы») и списываться на затраты в момент передачи их в эксплуатацию. Назначение счетов 10 «Основные средства», 12 «Нематериальные активы» и 13 «Износ необоротных активов» аналогично ранее действующим счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 02 «Износ (амортизация) имущества».

Сальдо счетов 10 и11 будет отражаться в балансе общей суммой по статье «Основные средства». Счета 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» и 16 «Долгосрочная дебиторская задолженность» предназначены для учета соответственно долгосрочных финансовых инвестиций и долгосрочной дебиторской задолженности, что согласуется с соответствующими статьями раздела 1 актива баланса.

Назначение счета 17 «Отсроченные налоговые активы» будет объяснено позже в контексте счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства».

Запасы

Класс 2 содержит счета, на которых отражаются оборотные материальные активы, находящиеся на разных стадиях операционного цикла предприятия. Из табл. 1 видно, что эти счета в основном согласованы с соответствующими счетами ранее действующего Плана счетов.

Наличие в классе 2 счета 23 «Производство» означает отказ от использования двух счетов «Незавершенное производство» и «Производство», как это было сделано, например, в Молдове.

Поскольку сальдо счета 23 «Производство» отражает незавершенное производство и показывается в активе баланса, этот счет включен в класс 2 «Запасы».

Выделение счета 27 «Продукция сельскохозяйственного производства» обусловлено перспективой ведения учета биологических веществ по рыночной стоимости.

Следует также отметить, что ранее действующий счет 42 «Торговая наценка» станет регулирующим субсчетом счета 28 «Товары». В результате реализованные товары будут списываться с кредита счета 28 «Товары» в дебет счета 90 «Себестоимость реализации» по себестоимости их реализации.

Денежные средства, расчеты и другие активы

Счета класса 3 предназначены для отражения текущих финансовых активов (денежных средств, финансовых инвестиций и расчетов с дебиторами) и расходов будущих периодов. В этом классе присутствует регулирующий контрактивный счет 38 «Резерв сомнительных долгов», который будет применяться для уточнения оценки дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, отражаемой в учете на счете 36.

Счет 32 «Счета в казначействе» будет использоваться исключительно бюджетными учреждениями.

Счет 37 «Расчеты с разными дебиторами» объединяет в форме субсчетов несколько ранее действующих счетов, а именно: 61 «Расчеты по авансам» (в части предоставленных авансов), 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 72 «Расчеты по возмещению материального ущерба», 63 «Расчеты по претензиям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части процентов, подлежащих уплате, и т. д.).

При этом необходимо отметить, что в новом Плане счетов наблюдается несколько условное распределение счетов дебиторов и кредиторов. Счета для учета расчетов, которые имеют преимущественно дебетовый остаток, включены в класс 3, а счета для учета расчетов, которые имеют преимущественно кредитовый остаток, а также активно-пассивные счета в чистом виде в класс 6. Поэтому счета 37 «Расчеты с разными дебиторами» и 68 «Расчеты по прочим операциям» могут иметь одновременно дебетовое и кредитовое сальдо и будут отражаться в балансе развернуто: в активе и пассиве соответственно.

Собственный капитал и обеспечение обязательств

Класс 4 объединяет две группы счетов. К первой группе принадлежат счета 40–46, которые предназначены для определения и отражения в балансе величины собственного капитала предприятия.

В соответствии с определением положения (стандарта) бухгалтерского учета «Общие требования к финансовой отчетности», собственный капитал — это часть в активах предприятия, которая остается после вычитания его обязательств.

Счет 40 «Уставный капитал» предназначен для учета взносов собственников (участников) предприятия, величина которых зафиксирована в его уставных документах.

Счет 41 «Паевой капитал» будет применяться предприятиями, у которых вместо уставного капитала (кредитные союзы и т. д.) или наряду с ним (например, предприятия потребительской кооперации) часть собственного капитала формируется в виде паевых взносов.

Счет 42 «Дополнительный капитал» предназначен для учета прочего капитала, вложенного участниками (эмиссионный доход и т. д.) или полученного в процессе деятельности предприятия в результате дооценки его активов, бесплатного поступления имущества и др.

Счет 43 «Резервный капитал» будет использоваться для отражения суммы резервов, создаваемых за счет чистой прибыли в соответствии с действующим законодательством.

Счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» предназначен для накопления чистых финансовых результатов деятельности предприятия.

Использование прибыли на выплату дивидендов или для создания резервного капитала в течение отчетного периода будет отражаться по дебету субсчета 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» в корреспонденции соответственно со счетом 67 «Расчеты с участниками» или 43 «Резервный капитал».

Следует отметить, что любые другие расходы, которые сегодня рассматриваются как использование прибыли (отчисления в фонды поощрения и развития, налоги из прибыли и т. д.) будут отражаться как расходы на соответствующих счетах (23, 90, 91, 93 и т. д.). В конце года сальдо субсчета 443 будет списываться за счет нераспределенной прибыли в дебет субсчета 441.

Счет 45 «Изъятый капитал» предназначен для отражения фактической себестоимости акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников. Этот счет является регулирующим контрпассивным счетом к другим счетам собственного капитала, а его сальдо вычитается при определении итога собственного капитала в балансе.

Счет 46 «Неоплаченный капитал» будет использоваться для отражения дебиторской задолженности участников по взносам в капитал предприятия. Сальдо этого счета также вычитается при определении итога собственного капитала в балансе.

Вторая группа счетов (47–49) предназначена для учета источников финансирования будущих расходов и платежей, имеющих целевое назначение.

Счет 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей» предназначен для отражения обязательств предприятий, для которых сумма или время будущих платежей не определены. Этот счет в определенной мере будет выполнять функцию ранее действующего счета 89 «Резерв будущих расходов и платежей». Однако следует подчеркнуть, что счет 47 предназначен для учета только реальных обязательств, которые вытекают из уже совершенных операций (например, реализация продукции с гарантией).

Что касается фондов поощрения и развития, учет которых ранее велся на счете 87 «Фонды экономического стимулирования» или 88 «Фонды специального назначения», то намерение предприятия расходовать денежные средства на указанные цели еще не является реальным обязательством с точки зрения бухгалтерского учета. Поэтому денежные средства, фактически израсходованные на поощрения, социальное или производственное развитие, необходимо относить на расходы в том периоде, когда были осуществлены соответствующие мероприятия или выплаты.

Счет 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» по существу является аналогом ранее действующего счета 96, так как предназначен для учета денежных средств, полученных от других физических и юридических лиц (в том числе гранты, субсидии правительства и т. д.) для осуществления мероприятий целевого назначения. Однако механизм использования счета 48 существенно отличается тем, что в дебет этого счета не будут списываться расходы на осуществление мероприятий целевого назначения. Сумма полученного финансирования является частью дохода предприятия, поэтому счет 48 будет корреспондировать по дебету с кредитом соответствующего счета класса 7. Например, предприятие начислило работникам служб управления надлежащую им сумму компенсации, которая подлежит возмещению из бюджета. Начисленная сумма компенсации будет отражена записью:

Д-т счета 92 «Административные расходы»
К-т счета 66 «Расчеты по оплате труда».

Одновременно возникает право на получение этой компенсации из бюджета:

Д-т счета 37 «Расчеты с разными дебиторами»
К-т счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления».

В конце отчетного периода будет сделана запись:

Д-т счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»
К-т счета 74 «Прочие доходы».

В случае финансирования капитальных вложений сальдо счета 48 подлежит списанию на счет 69 «Доходы будущих периодов» и уже с этого счета будет постепенно списываться на доходы соответствующего отчетного периода одновременно с амортизацией объекта капитальных вложений. Такой подход обусловлен принципом соответствия доходов и расходов, на котором основывается новый План счетов.

Еще одним важным аспектом нового Плана счетов является переход от фондового учета, характерного для жестко централизованной государственной системы управления предприятиями, к учету капитала как доли активов, принадлежащих собственникам (участникам) предприятия. В связи с этим План счетов не предусматривает счетов или субсчетов для отражения прибыли (или других источников), использованной на капитальные и финансовые вложения. Для целей контроля за эффективным использованием денежных средств предназначен Отчет о движении денежных средств.

Счет 49 «Страховые резервы» будет использоваться для отражения различных резервов (убытков, незаработанных премий и прочих) предприятиями, которые осуществляют страховую деятельность.

Долгосрочные обязательства

Счета класса 5 предназначены в основном для учета обязательств, которые не возникают в процессе операционного цикла предприятия (приобретение сырья, производство и реализация продукции и т. д.) и срок погашения которых приходится на периоды после двенадцати месяцев с даты баланса.

Счета 50 «Долгосрочные займы», 51 «Долгосрочные векселя выданные», 52 «Долгосрочные обязательства по облигациям», 53 «Долгосрочные обязательства по аренде» и 55 «Прочие долгосрочные обязательства», предусмотренные в новом Плане счетов, по существу заменяют и детализируют ранее действующие счета 92 «Долгосрочные кредиты банка», 99 «Задолженность за имущество в аренде» и 95 «Другие заемные средства».

Принципиально новым является счет 54 «Отсроченные налоговые обязательства», который предназначен не для учета сумм налоговой задолженности, срок уплаты которой отсрочен в соответствии с законодательством, а для отражения временной разницы в сумме налога на прибыль, возникающей в результате несовпадения суммы прибыли по данным бухгалтерского учета и прибыли, которая является объектом налогообложения. Этот счет тесно связан со счетами 17 «Отсроченные налоговые активы» и 98 «Налоги на прибыль»

Пример. В 1998 г. предприятие получило доход от реализации в сумме 500 тыс. грн. и авансы от покупателей — 80 тыс. грн.

В 1999 г. доход от реализации составил 600 тыс. грн. (в том числе в счет авансов, полученных в 1998 г.), а аванс, уплаченный поставщикам,— 100 тыс. грн.

Для упрощения будем абстрагироваться от других доходов и расходов. В этом случае налог на прибыль, подлежащий уплате в 1998 г. по ставке 30%, равен 174 тыс. грн. (580 х 0,3), но учетный налог на прибыль равен только 150 тыс. грн. (500 х 0,3).

Таким образом, возникает отсроченный налоговый актив в сумме 24 тыс. грн. (174–150), который уменьшит налогооблагаемую прибыль в 1999 г. Это будет отражено записью, тыс. грн.:

Д-т счета 98 «Налоги на прибыль» 150
Д-т счета 17 «Отсроченные налоговые активы» 24
К-т счета 64 «Расчеты по налогам и платежам» 174

В 1999 г. налог на прибыль, подлежащий уплате, составит 126 тыс. грн. [(600 - 80 - 100) х 0,3], но на расходы 1999 г. необходимо отнести 180 тыс. грн. (600 х 0,3). Поэтому бухгалтерская запись будет иметь следующий вид, тыс. грн.:

Д-т счета 98 «Налоги на прибыль» 180
К-т счета 64 «Расчеты по налогам и платежам» 126
К-т счета 17 «Отсроченные налоговые активы» 24
К-т счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства» 30

Такой подход к учету налогов на прибыль предусмотрен МСБУ 12 «Налоги на прибыль» и в проекте одноименного национального стандарта бухгалтерского учета № 17.

Текущие обязательства

Счета класса 6 предназначены для учета обязательств, которые будут погашены в обычном ходе операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев начиная с даты баланса.

Большинство счетов этого класса имеются в старом Плане счетов (табл. 2).

Как видим, фактически новым является только счет 61 «Текущая задолженность по долгосрочньм обязательствам», а остальные счета текущих обязательств сохраняют свой статус в форме отдельных счетов или субсчетов.

Выделение счета 61 обусловлено потребностями в информации о той части долгосрочных обязательств (кредитов, ссуд, обязательств по аренде и т. д.), которая подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

Следует также отметить, что счет 67 «Расчеты с участниками» является пассивным, так как задолженность участников по взносам в капитал предприятия будет отражаться на отдельном счете 46 «Неоплаченный капитал».

Наличие в классе 6 счета 69 «Доходы будущих периодов» приводит к мысли, что название «Текущие обязательства и доходы будущих периодов» в большей мере отвечало бы содержанию этого класса счетов.

Расходы, доходы и результаты деятельности

Счета классов 7 и 9 предназначены для составления Отчета о финансовых результатах. Поэтому для каждой статьи Отчета о финансовых результатах предусмотрен отдельный счет.

В течение года на счетах классов 7 и 9 накапливаются соответственно доходы и расходы, что позволяет составлять промежуточную (квартальную, полугодовую и т. д.) отчетность о финансовых результатах.

В конце года счета доходов и расходов закрываются путем списания их сальдо на счет 79 «Финансовые результаты». Таким образом, счет 79 «Финансовые результаты» в определенной мере будет выполнять функцию действующего счета 80 «Прибыли и убытки». Следует отметить, что в новом Плане счетов это единственный результатный счет, так как вместо одного счета 46 «Реализация» будут использоваться отдельные счета доходов и расходов: 70 «Доходы от реализации», 74 «Прочие доходы», 90 «Себестоимость реализации» и 97 «Прочие расходы».

Счет 70 «Доходы от реализации» будет использоваться для отражения выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг, начисленной или полученной предприятием в отчетном периоде.

Для получения показателя чистого дохода, т. е. дохода, принадлежащего предприятию, одновременно по дебету этого счета будут отражены налоги, подлежащие уплате с дохода (НДС, акцизный сбор), и часть дохода, которая принадлежит другим предприятиям (по договорам комиссии, совместной деятельности и т. д.).

Счет 90 «Себестоимость реализации» предназначен для отражения производственной себестоимости готовой продукции (или себестоимости приобретенных товаров), которая была реализована в течение отчетного периода.

Сопоставление чистых доходов от реализации и себестоимости реализованной продукции позволяет определять валовой финансовый результат (прибыль или убыток), который показывается отдельной статьей в Отчете о финансовых результатах.

Следует обратить внимание на то, что себестоимость незавершенного производства, готовой и реализованной продукции, которая отражается соответственно на счетах 23 «Производство», 26 «Готовая продукция» и 90 «Себестоимость реализации», определяется по производственной себестоимости, в которую включаются расходы основных цехов и других подразделений, непосредственно обеспечивающих процесс производства (склады производственных запасов, отдел снабжения и т. д.). Это означает, что значительная часть общехозяйственных расходов не будет включаться в состав себестоимости продукции. Для учета таких общехозяйственных и других операционных расходов выделены счета 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт» и 94 «Прочие расходы операционной деятельности». В сфере торговли на этих счетах будут отражаться издержки обращения.

Счет 92 «Административные расходы» предназначен для учета общехозяйственных расходов, связанных с управлением и обслуживанием предприятия в целом, в том числе:

	общие и корпоративные расходы (регистрация акций, годовые собрания акционеров, вознаграждение директорам, благотворительные взносы и т. д.);
	расходы на персонал офиса (заработная плата, страхование, дополнительные выплаты, обучение и др.);
	расходы на содержание помещений и оборудования офиса (аренда, налоги, страхование, амортизация, ремонт, коммунальные услуги);
	гонорары и профессиональные услуги (юридические, аудиторские, медицинские и т. д.);
	расходы на связь (почтовые, телефонные, телекс, факс и др.);
	амортизация нематериальных активов общего назначения и т. д.

Счет 93 «Расходы на сбыт» будет использоваться для отражения расходов на содержание подразделений, занимающихся сбытом продукции (товаров), рекламу, доставку продукции потребителям и других расходов предприятия, связанных с реализацией продукции (товаров).

Счет 94 «Прочие расходы операционной деятельности» предназначен для учета расходов на создание резерва сомнительных долгов, расходов на исследования и разработки, а также других расходов, связанных с операционной деятельностью предприятия.

Счет 71 «Прочий операционный доход» следует использовать для отражения всех других доходов от основной деятельности (кроме доходов от реализации). Примером таких доходов являются полученные субсидии, гранты и т. д.

В конце года сальдо счетов 70, 71, 90, 92, и 94 списывается на субсчет 791 «Результаты основной деятельности», по данным которого определяется прибыль или убыток от основной деятельности, что отражается отдельной статьей в Отчете о финансовых результатах.

Счет 91 «Общепроизводственные расходы» не имеет непосредственного отношения к составлению Отчета о финансовых результатах и предназначен для учета и распределения прямых производственных расходов. Этот счет заменит счета 24 и 25 ранее действующего Плана счетов.

В конце каждого месяца (или квартала) счет закрывается, а сумма распределенных общепроизводственных расходов списывается в дебет счета 23 «Производство».

Для учета доходов от финансовых инвестиций в другие предприятия предназначены счета 72 и 73.

Счет 72 «Доход от участия в капитале» предназначен для отражения прибыли, полученной от инвестиций в ассоциированные или совместные предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале.

Метод участия в капитале предусматривает увеличение или уменьшение балансовой стоимости финансовых инвестиций на сумму соответственно увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования. Поэтому счет 72 будет корреспондировать непосредственно с дебетом счета 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» (субсчет 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале»). В свою очередь, начисленные или полученные предприятием дивиденды от инвестиций, учет которых ведется методом участия в капитале, будут отражаться по кредиту субсчета 141 в корреспонденции со счетом 37 «Расчеты с разными дебиторами» (субсчет 373 «Расчеты по начисленным доходам») или счетами денежных средств.

Если результатом деятельности предприятия, учет инвестиций в которое ведется методом участия в капитале, является убыток, то свою долю убытка инвестор отражает на счете 96 «Потери от участия в капитале» в корреспонденции с кредитом счета 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции».

Счет 73 «Прочие финансовые доходы» будет использоваться для отражения дивидендов, процентов и других доходов, полученных от финансовых инвестиций (кроме доходов, учет которых ведется методом участия в капитале).

Счет 95 «Финансовые расходы» предназначен для учета расходов на проценты по ссудам и финансовой аренде, дисконта и процентов по выпущенным облигациям и других расходов предприятия, связанных с привлечением заемного капитала.

В конце года сальдо счетов 72, 73, 95 и 96 списывается на субсчет 792, что позволяет определять результат финансовых операций предприятия.

На счетах 74 «Прочие доходы» и 97 «Прочие расходы» будут отражаться соответственно доходы и расходы от других операций предприятия, которые возникают в процессе его обычной деятельности. К таким операциям относятся:

	реализация основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, иностранной валюты и других активов (кроме готовой продукции и товаров);
	операционная аренда и экономические санкции (штрафы, пени, неустойки);
	курсовые разницы;
	порча ценностей и т. д.

Сальдо счетов 74 и 97 списывается на субсчет 793, что позволяет определять финансовый результат других видов деятельности.

Счета 75 «Чрезвычайные доходы» и 99 «Чрезвычайные расходы» предназначены для учета соответственно доходов и расходов, возникающих в результате чрезвычайных событий (аварий, стихийного бедствия и других событий, которые отличаются от обычной деятельности предприятия и не возникают часто или регулярно).

Сопоставление остатков счетов 75 и 99 на субсчете 794 позволяет определять финансовый результат от чрезвычайных событий.

Счет 98 «Налоги на прибыль» предназначен для отражения расходов на уплату налогов на прибыль. Поскольку в Отчете о финансовых результатах налоги на прибыль от обычной деятельности и чрезвычайных событий показываются отдельными статьями, к этому счету предусмотрены два субсчета: «Налоги на прибыль от обычной деятельности» и «Налоги на прибыль от чрезвычайных событий».

В конце года сальдо счета 98 «Налоги на прибыль» списывается в дебет счета 79 «Финансовые результаты». После этого по данным счета 79 определяется чистый финансовый результат отчетного периода, который списывается на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)».

Затраты по элементам

Счета класса 8 предназначены для накопления информации о затратах по элементам, необходимой для наполнения соответствующего раздела Отчета о финансовых результатах. Такая информация необходима для расчета макроэкономических показателей по системе национальных счетов.

Кроме того, счета класса 8 обеспечивают возможность гибкого использования Плана счетов. Так, отдельные малые предприятия могут не использовать счета класса 9 «Расходы деятельности» и счет 23 «Производство». В этом случае указанные предприятия ведут учет расходов только по элементам, которые в конце года одновременно с доходами, отраженными на счетах класса 7, списываются непосредственно на счет 79 «Финансовые результаты» (рис. 1).

Рис. 1. Упрощенная схема учета расходов и доходов

Все другие предприятия будут использовать счета класса 9 «Расходы деятельности» и счет 23 «Производство» (кроме торговых предприятий).

Общая схема учета расходов, доходов и финансовых результатов производственной деятельности представлена на рис. 2.

* исключается из представленной схемы для предприятий торговой сферы
Рис. 2. Схема учета расходов и доходов основной деятельности предприятий производственной и торговой сферы

В торговых предприятиях схема будет аналогичной за исключением счетов 23 и 91 и применения счета 28 «Товары» вместо счета 26.

И наконец, предприятия могут одновременно использовать счета классов 8 и 9. Это позволит системным путем получить информацию о затратах по элементам, а затем перегруппировать эти затраты по центрам ответственности и видам деятельности (рис. 3). Для упрощения на рис. 3 не представлена корреспонденция счетов 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Готовая продукция», которая аналогична приведенной на рис. 2.

Рис. 3. Схема развернутого учета затрат

Забалансовые счета

Счета класса 0 предназначены для учета активов, не принадлежащих предприятию, условных обязательств, полученных и выданных обеспечений.

Счет 01 «Арендованные необоротные активы» будет использоваться для отражения полученных на условиях операционной аренды основных средств, нематериальных и других необоротных активов.

Счет 02 «Активы на ответственном хранении» предназначен для учета активов, полученных предприятием от других физических и юридических лиц для выполнения обязательств перед ними.

Счет 03 «Контрактные обязательства» предназначен для учета сумм заключенных контрактов, которые в будущем потребуют расходования значительных средств (фьючерсные контракты, контракты по капитальным вложениям и т. д.).

Счет 04 «Непредвиденные активы и обязательства» будет использоваться для отражения активов и обязательств, которые станут реальными, если произойдет или не произойдет определенное событие в будущем (решение суда, международные санкции, выполнение обязательств относительно предоставленных гарантий и т. д.).

Счета 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные» и 06 «Гарантии и обеспечения полученные» предназначены для получения информации соответственно о предоставленных и полученных гарантиях, а также об обеспечении обязательств согласно заключенным соглашениям (залоги, авали и другие обеспечения и гарантии).

Счет 07 «Списанные активы» будет использоваться для учета ранее списанной на затраты безнадежной дебиторской задолженности, а также недостач и потерь материальных ценностей, по которым не определены виновные лица или ожидается решение суда относительно их возмещения.

Счет 08 «Бланки строгого учета» предназначен для учета бланков документов и ценных бумаг, для которых установлен особый порядок хранения и учета.

Как и раньше, на забалансовые счета не будет распространяться правило двойной записи, т е. они не будут корреспондировать между собой и с балансовыми счетами.

В таблице 3 представлены основные бухгалтерские проводки, которые разделены по направлениям торгово-финансовой и производственной деятельности фармацевтических фирм и аптек.

Таблица 3. Применение нового Плана бухгалтерских счетов. Основные бухгалтерские проводки

Схема проводок: 702 > 791 > 281 > 808 > 902 > 791 и закрылось ч/з 441 прибыль ч/з 442 убытки

Дальнейшие наши публикации будут посвящены рассмотрению национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета.