Логотип журнала "Провизор"








Автомобиль на фирме и налоги на рекламу

НДС по договору аренды относят к налоговому кредиту в полной сумме

Каков порядок начисления НДС на суммы арендной платы автомобиля?

Поскольку в вопросе не указано, кем является предприятие, — арендодателем или арендатором, — рассмотрим оба варианта.

Так, согласно пп. 3.2.2 Закона о НДС1, не является объектом налогообложения:

  • передача имущества в лизинг (аренду), кроме передачи в финансовый лизинг;
  • возвращение имущества, предварительно переданного в лизинг (аренду) лизингодателю (арендодателю), кроме переданного в финансовый лизинг.

Как видите, у арендодателя при передаче автомобиля в аренду не возникает обязательства по НДС как при продаже товара, поскольку фактически не переходит право собственности на автомобиль. Соответственно, у арендатора не возникает права на НК.

При этом начисление суммы арендной платы уже подлежит обложению НДС по ставке 20% у арендодателя, соответственно, у арендатора возникает право на налоговый кредит.

Обращаем внимание: согласно пп. 7.3.1 Закона о НДС у арендодателя датой возникновения налоговых обязательств по аренде считается дата, которая приходится на налоговый период, в котором произошло первым одно из событий:

  • либо дата зачисления средств от арендатора на банковский счет арендодателя — в качестве арендной платы (не имеет значения, оплата по факту или предоплата), дата оприходования наличности в кассе арендодателя от арендатора в виде арендной платы;
  • либо дата подписания акта предоставленных услуг по аренде.

Что касается арендатора, то у него право на налоговый кредит возникает согласно пп. 7.5.1 Закона о НДС, а датой возникновения права на налоговый кредит будет первое из событий:

  • либо дата списания средств с банковского счета арендатора в счет уплаты арендной платы, дата выписки чека или кассового приходного ордера;
  • либо дата получения налоговой накладной, подтверждающей факт получения услуг по аренде.

Согласно пп. 7.4.1 Закона о НДС в налоговый кредит включают суммы налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком на протяжении отчетного периода, в частности, в связи с приобретением или изготовлением товаров и услуг с целью их последующего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика,

Таким образом, если арендованный легковой автомобиль используется в хозяйственной деятельности арендатора, сумма входного НДС по арендной плате (уплаченной или по акту) будет включаться в состав налогового кредита в полной сумме.

В настоящее время это никак не зависит от ограничений, установленных Законом о прибыли2.

Обычная цена при аренде автомобиля

Предприятие арендует автомобиль у физического лица, являющегося директором этого же предприятия (т. е. связанным лицом). Как определить обычную цену арендной платы автомобиля?

Понятие обычной цены и все условия ее определения приведены в п. 1.20 Закона о прибыли. Напоминаем, что обычная цена применяется в следующих случаях:

  • если стороны договора являются связанными лицами, то, согласно п. 7.4 Закона о прибыли, арендодатель имеет право включить в состав валовых доходов сумму арендной платы, полученную от арендатора — связанного лица, но не меньше обычной цены, а арендатор имеет право отнести к составу валовых расходов сумму арендной платы, не превышающую обычную цену. Понятно, что сумма, превышающая обычную цену, не относится к валовым расходам арендатора;
  • если арендатор является неплательщиком на лога на прибыль или платит его по другим, чем арендодатель, ставкам — такое требование предусмотрено пп. 7.4.3

Закона о прибыли и касается тех случаев, когда стороной договора выступают обычные физические лица, юридические лица — плательщики единого налога и т. д.

Поскольку вышеупомянутый п. 1.20 не дает четкого ответа, как определить обычную цену при аренде автомобиля, мы советуем использовать следующий метод расчета:

САП = А гр. 2 мес. + 10 (15, 20)% вознагр.,

где САП — сумма арендной платы, которая не будет превышать обычную цену, определенную п. 1.20 Закона о прибыли;

А гр. 2 — сумма амортизационных отчислений по такому автомобилю, которая рассчитывается за месяц (если акт предоставления услуг аренды подписывается ежемесячно).

Таблица 1

Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма Налоговый учет
Д-т К-т ВД ВР
У лизингодателя          
Приобретен грузовой автомобиль 152 631 20000    
Объект введен а эксплуатацию 105 152 20000    
Сумма НДС отнесена к НК (при получении налоговой накладной) 641 631 4000    
Автомобиль передан в финансовый лизинг 161 742 20359,12    
Начислены налоговые обязательства по НДС 742 641 3393,17    
Отражен доход от реализации необоротного актива 972 105 18000    
Списан начисленный ранее износ 131 10,5 2000    
Начислены и получены лизинговые платежи:
в части компенсации объекта;
в части вознаграждения*
         
377 161 5132,04    
377 733 867,96    
311 377 6000    
Отражены финансовые результаты 742 793 16965,93    
732 793 867,96 867,96  
793 972 13000    
Объект лизинга получен назад 161 742 15227,08 —**
Откорректированы НО на неуплаченную за объект сумму 742 641 2537,85    
Объект оприходован на баланс по справедливой стоимости 105 742 12689,23    
У лизингополучателя          
Получен объект лизинга 152 531 16965,93
Отражен налоговый кредит 641 531 3393,17
Объект введен в эксплуатацию 105 152 16965,93
Начислена амортизация за два квартала 93 131 3223,51 3223,51
Начислены и уплачены лизинговые платежи:
в части компенсации объекта;
в части вознаграждения
         
531 611 5132,04    
611 311 5132,04    
952 684 867,96    
684 311 667,96   867,96
Возвращен объект лизинга 972 105 13742,42 —**  
Списан начисленный ранее износ 131 105 3223,51    
Корректировка НК на неуплаченную за объект сумму 641 531 2537,65    
Закрыта задолженность в сумме, неуплаченной за объект лизинга 531 742 15227,09    

* В соответствии с пп. 3.2.2 Закона о НДС в случае, если сумма комиссии в составе лизингового платежа не превышает двойную учетную ставку НБУ, НДС не начисляется.
** Увеличение (для лизингополучателя — уменьшение) группы 2 на сумму возврата, при этом для целей налогового учета операций возврата объекта, согласно пп. 7.9.6 Закона о прибыли, продажная стоимость должна равняться обычной цене объекта, которая, в свою очередь, должна быть не меньше его первоначальной стоимости за вычетом начисленной за этот период амортизации.

Если же предприятие придерживается мнения, изложенного в пп. 1.20.6 Закона о прибыли, а именно:

  • если на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) не осуществляются операции с идентичными (при их отсутствии — однородными) товарами (работами, услугами);
  • если невозможно определить их цену из-за отсутствия или недоступности соответствующей информации, — обычной ценой считается цена договора, тогда этот факт (что арендная плата не превышает обычную цену) придется доказывать уже налоговому органу согласно пп. 1.20.8 Закона о прибыли.

Если объект финансового лизинга возвращается досрочно

Наше предприятие взяло в финансовый лизинг автомобиль. Просим разъяснить бухгалтерский и налоговый учет в случае возврата объекта лизинга до окончания срока расчетов.

Операции финансового лизинга регулируются статьями 806–809 ГКУ3, ст. 292 ХКУ4, а также Законом о лизинге, в соответствии с которым объект финансового лизинга может быть возвращен лизингодателю в случае:

  • возврата лизингополучателем предмета лизинга по окончании срока договора финансового лизинга;
  • расторжения лизингодателем договора в случае неуплаты лизинговых платежей или их просрочки.

Операции возврата объекта лизинга и у лизингодателя, и у лизингополучателя в П(С)БУ 14 «Аренда» не раскрыты. Однако мы попытаемся логично рассмотреть возврат объекта лизинга в проводках (табл. 1) на примере условных сумм.

Обращаем внимание, что при возврате объекта лизинга необходимо вычитать налоговую амортизацию. В случае продажи объектов основных фондов группы 2, по правилам пп. 8.4.4 Закона о прибыли, балансовая стоимость группы уменьшается на сумму продажи. Если же продажная стоимость превышает балансовую стоимость группы, то балансовая стоимость группы приравнивается к нулю, а сумма превышения включается в валовой доход.

Что касается разных норм амортизации групп, связанных с внесением изменений в Закон о прибыли в 2004 году, то письмо ГНАУ от 03.02.2006 г. № 1982/7/15–0317 разъясняет: при выбытии объекта уменьшению подлежит не совокупная балансовая стоимость групп, а только та часть, которая амортизируется по ставкам, применявшимся и к проданному объекту.

То есть при продаже объекта 2-й группы, полученного в лизинг и введенного в эксплуатацию до 1 января 2004 года, уменьшать следует не всю стоимость 2-й группы, а лишь ту часть, которая амортизируется по ставкам 6,25% в квартал. Но в случае превышения суммы продажи отдельного объекта над балансовой стоимостью такой подгруппы сумма превышения будет уменьшать балансовую стоимость другой подгруппы, которая амортизируется по другим нормам.

Относительно налогового обязательства по НДС, то оно при обратной продаже корректируется исходя из общих правил п. 4.5 Закона о НДС в части неуплаченных сумм начисленного ранее обязательства.

Получателем страхового возмещения может быть не страхователь, а поставщик ремонтных работ

Заключен договор страхования со страховой компанией «О», в котором предусмотрен размер франшизы — 200 грн. Произошел страховой случай. Автоцентром «А» произведены ремонтные работы по замене стекла на 1000 грн. «О» уплачивает автоцентру «А» 800 грн, остальные 200 грн платит наше предприятие. Фирма «А» предоставляет предприятию акт выполненных работ на 1000 грн, налоговую накладную на сумму оплаты 200 грн. Как закрыть 800 грн, уплаченных страховой компанией «О»?

Возникла ситуация, когда предприятие получает страховое возмещение не деньгами, а услугами по ремонту автомобиля — замену стекла.

Страховое возмещение — страховая выплата, осуществляемая страховщиком в пределах страховой суммы по договорам имущественного страхования и страхования ответственности при наступлении страхового случая. Страховая выплата — денежная сумма, выплачиваемая страховщиком, в соответствии с условиями договора страхования, при наступлении страхового случая. Страховщик осуществляет страховую выплату, в соответствии с условиями договора, на основании заявления страхователя (его правопреемника) или другого лица, определенного договором, и страхового акта (аварийного сертификата). Следовательно, не исключается возможность того, что страхователь в заявлении на выплату страхового возмещения укажет получателем денежных средств поставщика ремонтных работ. В связи с этим предлагаем следующие бухгалтерские проводки (табл. 2).

Таблица 2

№ п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн
Д-т К-т
1 Согласно страховому акту страховой компании начислена сумма страхового возмещения по страхованнию автомобиля 655 375 800,00
2 Признана сумма возмещения потерь от чрезвычайных событий 375 751 800,00
3 Получен акт выполненных ра- бот за замену автостекла, рас- ходы на которую отнесены на другие чрезвычайные расходы 993 377 1 000,00
4 Уплачено предприятию «А» за ремонтные работы по замене автостекла 377 311 200,00
5 Отражена сумма налогового кредита (НДС от суммы оплаты в размере 200 грн) 641 377 33,33
6 Произведен взаимозачет между счетами 655 и 371 377 655 300,00
7 Списана сумма чрезвычайных доходов на финансовые результаты от чрезвычайных событий 751 794 800,00
8 Списана сумма чрезвычайных расходов на финансовые результаты от чрезвычайных событий 794 993 1 000,00

Не включается в налоговый кредит и относится к ВР сумма НДС, уплаченного при приобретении легкового автомобиля

Предприятие 25.04.2006 г. приобрело в автомобильном салоне автомобиль «Нива». Его стоимость составляет 42900 грн, НДС — 7150 грн, на оформление в ГАИ перечислено 289,02 грн (есть платежи с НДС до 20 грн и без НДС), пенсионный сбор (3%) — 1287 грн, транспортный сбор — 84,50 грн. Также куплены трос, аварийный знак, автолампа (369 грн, НДС — 61,50 грн), набор инструментов (486 грн с НДС). Как все это отразить в учете?

Прежде всего отметим, что согласно изменениям к пп. 7.4.2 Закона о НДС с 31 марта 2005 года не включается в состав налогового кредита и относится к составу валовых расходов сумма налога, уплаченного налогоплательщиком при приобретении легкового автомобиля (кроме таксомоторов), включаемого в состав основных фондов.

Исходя из приведенных данных и руководствуясь действующим законодательством, покупку автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете следует отразить следующим образом (табл. 3).

Таблица 3

№ п/п Содержание хозяйственной операции Бухучет Сумма, грн Валовые расходы
Д-т К-т
1 Документ, удостоверяющий переход права собственности на автомобиль 152 631 35 750,00
2 Отнесена сумма уплаченного НДС на расходы 92 631 7 150,00 7 150,00
3 Уплачен пенсион- ный сбор (3%) 152 631 1 072,50 1 072,50
4 Оплачена регистрация в ГАИ 152 311 289,02
5 Уплачен налог с владельцев транспортных средств 64
64
92
311
84,50 84,50
6 Приобретены трос, аварийный знак, автолампа 11 631 307,50 307,50
7 Отнесен по счету- фактуре НДС к на- логовому кредиту 644 631 61,50
8 Получена налого- вая накладная 641 644 61,50
9 Приобретен набор инструментов 22 631 405,00 405,00
10 Отнесен по счету-фактуре НДС на налоговый кредит 644 631 81,00
11 Получена налоговая накладная 641 644 81,00

Что касается уплаченного пенсионного сбора, то он включается в состав валовых расходов в соответствии с пп. 5.2.5 Закона о прибыли.

При определении базы обложения НДС налог на рекламу не учитывается

Нужно ли указывать в налоговой накладной налог на рекламу? Будет ли это ошибкой, если его не указывать вообще?

В Украине взимаются два вида налогов и сборов (обязательных платежей) — общегосударственные и местные. В соответствии с п. 4.1 Закона о НДС в состав базы начисления налогового обязательства (стоимости операции поставки) входят общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи), за исключением НДС, а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой подвижной связи, который включается в цену товаров (услуг). Согласно ст. 15 Закона № 1251 налог на рекламу не входит в перечень общегосударственных налогов и сборов, а является местным налогом. Следовательно, при определении базы обложения НДС налог на рекламу не учитывается. Налог на рекламу уплачивается покупателем (заказчиком) при оплате стоимости услуг по установке и размещению рекламы.

В соответствии с Порядком № 1655 в форме налоговой накладной предусмотрена последняя графа (колонка) 11, которая называется «общая сумма средств, подлежащая оплате». Если читать буквально, то основания для расшифровки «из чего состоит общая сумма к оплате» налицо. Кроме того, требования к налоговой накладной установлены также п. 7.2 Закона о НДС. Налогоплательщик обязан представить покупателю налоговую накладную, которая должна содержать, кроме прочих обязательных данных, указанные отдельными строками сведения о:

  • цене поставки без учета налога;
  • ставке налога и соответствующей сумме налога в цифровом значении;
  • общей сумме денежных средств, подлежащих уплате с учетом налога.

Налоговая накладная является не только отчетным налоговым документом, но одновременно и расчетным документом (абз. 3 пп. 7.2.3 Закона о НДС). Из сказанного выше следует, что общая сумма денежных средств, подлежащих уплате с учетом НДС, равняется арифметической сумме цены поставки и налога. Налог на рекламу невозможно включить в цену поставки, но необходимо верно указать общую сумму денежных средств к оплате (налог на рекламу в том числе).

Единственная строка, которая предусмотрена в действующей форме налоговой накладной для того, чтобы показать сумму, которая не включается в базу налогообложения, но при этом увеличивает общую стоимость продажи (поставки), — это строка «Возвратная (залоговая) тара» в разделе III. Налогоплательщик, составляющий налоговую накладную на операцию по поставке услуг, по которой есть суммы денежных средств, не включаемых в базу налогообложения, указывает в графе 11 раздела III налоговой накладной сумму таких денежных средств. При этом после слов «возвратная тара» через запятую следует дописать: «налог на рекламу» или иной налог или сбор, который не включается согласно законодательству в базу обложения НДС. В колонку II раздела V записывают итог разделов: I, II, IV, то есть указывают общую стоимость поставки с учетом скидок и всех товаротранспортных расходов продавца, не входящих в договорную (контрактную) стоимость товаров. Покупатель, зарегистрированный в качестве плательщика НДС, при списании средств с банковского счета в оплату рекламных услуг может проверить правильность начисления НДС и отнесения этой суммы на налоговый кредит.

Особых требований к указанию сумм (в частности, местных налогов), которые не входят в базу обложения НДС, в налоговой накладной действующее законодательство не содержит. Поэтому, по нашему мнению, если в налоговой накладной не указать налог на рекламу, то ошибки не будет.

В валовые включают расходы на приобретение и распространение подарков с рекламной целью, но не более 2% от налогооблагаемой прибыли

Магазин проводит рекламную акцию: каждый покупатель, сделавший покупку на сумму свыше 1000 грн, получает подарок. Стоимость приобретения одного подарка — 36 грн, в т. ч. НДС. Налогооблагаемая прибыль в прошлом году — 250 тысяч грн. Розыгрыш или конкурс не проводится. Как отразить в учете такую операцию?

Операции по бесплатному предоставлению товаров — это продажа (п. 1.31 Закона о прибыли).

Доход, полученный от продажи неплательщикам налога на прибыль, в т. ч. физическим лицам, исчисляется с применением обычных цен, действовавших на дату такой продажи (пп. 4.1.3 и 7.4.3 Закона о прибыли). Поскольку доход от бесплатной передачи не получен (он равен нулю), то, по нашему мнению, налогоплательщики могут не отражать валовой доход от бесплатно переданных товаров. Такая точка зрения выражена и в письме Минфина Украины от 22.06.2006 г. № 31–21030–11/23– 4859/7716.

Однако ГНАУ имеет иное мнение, согласно которому доход от бесплатно переданных физическим лицам товаров определяется с применением обычных цен.

Что касается валовых расходов, то рекламная деятельность налогоплательщика относится к его хозяйственной деятельности. А значит, учитывая требования пп. 5.4.4 Закона о прибыли, при обретении подарочных ТМЦ к составу валовых расходов будут отнесены расходы на приобретение и распространение подарков (в т. ч. бесплатную раздачу образцов товаров или бесплатное предоставление услуг (выполнение работ) с рекламной целью), но не более 2% налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год. Это означает, что в данном случае включить в валовые расходы отчетного периода стоимость подарков можно в размере до 5 тыс. грн.

В соответствии с п. 1.4 Закона о НДС, поставка товаров — это также операции по их бесплатному предоставлению. Базой, на которую плательщикам НДС следует начислять налоговые обязательства при бесплатной раздаче товаров, является продажная цена, которая не должна быть ниже обычной (п. 4.2 Закона о НДС). Поскольку расходы на бесплатную раздачу подарков относятся к хозяйственной деятельности, то, соответственно, имеем налоговый кредит в полном объеме.

ГНАУ вписьме от 14.10.2005г. № 9924/6/17–3116 отмечает: «Если расходы предприятий — заказчиков рекламы на проведение рекламных акций и мероприятий осуществляются в порядке и в пределах, определенных пп. 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закона «О налогообложении прибыли предприятий», то их стоимость не рассматривается как доход физических ниц — потребителей таких рекламных мероприятий и, соответственно, не является объектом обложения налогом с доходов физических лиц (табл. 4).

Таблица 4 : : Учет бесплатно предоставленных ТМЦ

№ п/п Содержание хозяйственной операции Бухучет Сумма, грн Налоговый учет
Д-т К-т ВР ВД
1 Приобретены ТМЦ 28 631 30,00 30,00
2 Отражен налоговый кредит по НДС 641 631 6,00
3 Оплачен счет поставщика 631 311 36,00
4 Выдан подарок покупателю — физическому лицу 685 28 30,00 30,00
5 Начислены налоговые обязательства по НДС (обычной ценой считается цена приобретения) 685 641 6,00
6 Списаны расходы на вручение подарка на расходы сбыта 93 685 36,00

Дебет-кредит, 2007

( Л и т е р а т у р а )

[1] Закон о НДС — Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость».

[2] Закон о прибыли — Закон Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий (в редакции Закона Украины № 283/97-ВР от 22.05.97 г.)».

[3] ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435.

[4] ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436.

[5] Порядок № 165 — Приказ ГНАУ от 30.05.97 г. № 165 «Об утверждении формы налоговой накладной и порядка ее заполнения».






© Провизор 1998–2017



Грипп у беременных и кормящих женщин
Актуально о профилактике, тактике и лечении

Грипп. Прививка от гриппа
Нужна ли вакцинация?
















Крем от морщин
Возможен ли эффект?
Лечение миомы матки
Как отличить ангину от фарингита






Журнал СТОМАТОЛОГ



џндекс.Њетрика