|
Автомобиль на фирме и налоги на рекламуНДС по договору аренды относят к налоговому кредиту в полной сумме
Поскольку в вопросе не указано, кем является предприятие, — арендодателем или арендатором, — рассмотрим оба варианта. Так, согласно пп. 3.2.2 Закона о НДС1, не является объектом налогообложения:
Как видите, у арендодателя при передаче автомобиля в аренду не возникает обязательства по НДС как при продаже товара, поскольку фактически не переходит право собственности на автомобиль. Соответственно, у арендатора не возникает права на НК. При этом начисление суммы арендной платы уже подлежит обложению НДС по ставке 20% у арендодателя, соответственно, у арендатора возникает право на налоговый кредит. Обращаем внимание: согласно пп. 7.3.1 Закона о НДС у арендодателя датой возникновения налоговых обязательств по аренде считается дата, которая приходится на налоговый период, в котором произошло первым одно из событий:
Что касается арендатора, то у него право на налоговый кредит возникает согласно пп. 7.5.1 Закона о НДС, а датой возникновения права на налоговый кредит будет первое из событий:
Согласно пп. 7.4.1 Закона о НДС в налоговый кредит включают суммы налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком на протяжении отчетного периода, в частности, в связи с приобретением или изготовлением товаров и услуг с целью их последующего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика, Таким образом, если арендованный легковой автомобиль используется в хозяйственной деятельности арендатора, сумма входного НДС по арендной плате (уплаченной или по акту) будет включаться в состав налогового кредита в полной сумме. В настоящее время это никак не зависит от ограничений, установленных Законом о прибыли2. Обычная цена при аренде автомобиля
Понятие обычной цены и все условия ее определения приведены в п. 1.20 Закона о прибыли. Напоминаем, что обычная цена применяется в следующих случаях:
Закона о прибыли и касается тех случаев, когда стороной договора выступают обычные физические лица, юридические лица — плательщики единого налога и т. д. Поскольку вышеупомянутый п. 1.20 не дает четкого ответа, как определить обычную цену при аренде автомобиля, мы советуем использовать следующий метод расчета: САП = А гр. 2 мес. + 10 (15, 20)% вознагр., где САП — сумма арендной платы, которая не будет превышать обычную цену, определенную п. 1.20 Закона о прибыли; А гр. 2 — сумма амортизационных отчислений по такому автомобилю, которая рассчитывается за месяц (если акт предоставления услуг аренды подписывается ежемесячно). Таблица 1
* В соответствии с пп. 3.2.2 Закона о НДС в случае, если сумма комиссии в составе лизингового платежа не превышает двойную учетную ставку НБУ, НДС не начисляется. Если же предприятие придерживается мнения, изложенного в пп. 1.20.6 Закона о прибыли, а именно:
Если объект финансового лизинга возвращается досрочно
Операции финансового лизинга регулируются статьями 806–809 ГКУ3, ст. 292 ХКУ4, а также Законом о лизинге, в соответствии с которым объект финансового лизинга может быть возвращен лизингодателю в случае:
Операции возврата объекта лизинга и у лизингодателя, и у лизингополучателя в П(С)БУ 14 «Аренда» не раскрыты. Однако мы попытаемся логично рассмотреть возврат объекта лизинга в проводках (табл. 1) на примере условных сумм. Обращаем внимание, что при возврате объекта лизинга необходимо вычитать налоговую амортизацию. В случае продажи объектов основных фондов группы 2, по правилам пп. 8.4.4 Закона о прибыли, балансовая стоимость группы уменьшается на сумму продажи. Если же продажная стоимость превышает балансовую стоимость группы, то балансовая стоимость группы приравнивается к нулю, а сумма превышения включается в валовой доход. Что касается разных норм амортизации групп, связанных с внесением изменений в Закон о прибыли в 2004 году, то письмо ГНАУ от 03.02.2006 г. № 1982/7/15–0317 разъясняет: при выбытии объекта уменьшению подлежит не совокупная балансовая стоимость групп, а только та часть, которая амортизируется по ставкам, применявшимся и к проданному объекту. То есть при продаже объекта 2-й группы, полученного в лизинг и введенного в эксплуатацию до 1 января 2004 года, уменьшать следует не всю стоимость 2-й группы, а лишь ту часть, которая амортизируется по ставкам 6,25% в квартал. Но в случае превышения суммы продажи отдельного объекта над балансовой стоимостью такой подгруппы сумма превышения будет уменьшать балансовую стоимость другой подгруппы, которая амортизируется по другим нормам. Относительно налогового обязательства по НДС, то оно при обратной продаже корректируется исходя из общих правил п. 4.5 Закона о НДС в части неуплаченных сумм начисленного ранее обязательства. Получателем страхового возмещения может быть не страхователь, а поставщик ремонтных работ
Возникла ситуация, когда предприятие получает страховое возмещение не деньгами, а услугами по ремонту автомобиля — замену стекла. Страховое возмещение — страховая выплата, осуществляемая страховщиком в пределах страховой суммы по договорам имущественного страхования и страхования ответственности при наступлении страхового случая. Страховая выплата — денежная сумма, выплачиваемая страховщиком, в соответствии с условиями договора страхования, при наступлении страхового случая. Страховщик осуществляет страховую выплату, в соответствии с условиями договора, на основании заявления страхователя (его правопреемника) или другого лица, определенного договором, и страхового акта (аварийного сертификата). Следовательно, не исключается возможность того, что страхователь в заявлении на выплату страхового возмещения укажет получателем денежных средств поставщика ремонтных работ. В связи с этим предлагаем следующие бухгалтерские проводки (табл. 2). Таблица 2
Не включается в налоговый кредит и относится к ВР сумма НДС, уплаченного при приобретении легкового автомобиля
Прежде всего отметим, что согласно изменениям к пп. 7.4.2 Закона о НДС с 31 марта 2005 года не включается в состав налогового кредита и относится к составу валовых расходов сумма налога, уплаченного налогоплательщиком при приобретении легкового автомобиля (кроме таксомоторов), включаемого в состав основных фондов. Исходя из приведенных данных и руководствуясь действующим законодательством, покупку автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете следует отразить следующим образом (табл. 3). Таблица 3
Что касается уплаченного пенсионного сбора, то он включается в состав валовых расходов в соответствии с пп. 5.2.5 Закона о прибыли. При определении базы обложения НДС налог на рекламу не учитывается
В Украине взимаются два вида налогов и сборов (обязательных платежей) — общегосударственные и местные. В соответствии с п. 4.1 Закона о НДС в состав базы начисления налогового обязательства (стоимости операции поставки) входят общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи), за исключением НДС, а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой подвижной связи, который включается в цену товаров (услуг). Согласно ст. 15 Закона № 1251 налог на рекламу не входит в перечень общегосударственных налогов и сборов, а является местным налогом. Следовательно, при определении базы обложения НДС налог на рекламу не учитывается. Налог на рекламу уплачивается покупателем (заказчиком) при оплате стоимости услуг по установке и размещению рекламы. В соответствии с Порядком № 1655 в форме налоговой накладной предусмотрена последняя графа (колонка) 11, которая называется «общая сумма средств, подлежащая оплате». Если читать буквально, то основания для расшифровки «из чего состоит общая сумма к оплате» налицо. Кроме того, требования к налоговой накладной установлены также п. 7.2 Закона о НДС. Налогоплательщик обязан представить покупателю налоговую накладную, которая должна содержать, кроме прочих обязательных данных, указанные отдельными строками сведения о:
Налоговая накладная является не только отчетным налоговым документом, но одновременно и расчетным документом (абз. 3 пп. 7.2.3 Закона о НДС). Из сказанного выше следует, что общая сумма денежных средств, подлежащих уплате с учетом НДС, равняется арифметической сумме цены поставки и налога. Налог на рекламу невозможно включить в цену поставки, но необходимо верно указать общую сумму денежных средств к оплате (налог на рекламу в том числе). Единственная строка, которая предусмотрена в действующей форме налоговой накладной для того, чтобы показать сумму, которая не включается в базу налогообложения, но при этом увеличивает общую стоимость продажи (поставки), — это строка «Возвратная (залоговая) тара» в разделе III. Налогоплательщик, составляющий налоговую накладную на операцию по поставке услуг, по которой есть суммы денежных средств, не включаемых в базу налогообложения, указывает в графе 11 раздела III налоговой накладной сумму таких денежных средств. При этом после слов «возвратная тара» через запятую следует дописать: «налог на рекламу» или иной налог или сбор, который не включается согласно законодательству в базу обложения НДС. В колонку II раздела V записывают итог разделов: I, II, IV, то есть указывают общую стоимость поставки с учетом скидок и всех товаротранспортных расходов продавца, не входящих в договорную (контрактную) стоимость товаров. Покупатель, зарегистрированный в качестве плательщика НДС, при списании средств с банковского счета в оплату рекламных услуг может проверить правильность начисления НДС и отнесения этой суммы на налоговый кредит. Особых требований к указанию сумм (в частности, местных налогов), которые не входят в базу обложения НДС, в налоговой накладной действующее законодательство не содержит. Поэтому, по нашему мнению, если в налоговой накладной не указать налог на рекламу, то ошибки не будет. В валовые включают расходы на приобретение и распространение подарков с рекламной целью, но не более 2% от налогооблагаемой прибыли
Операции по бесплатному предоставлению товаров — это продажа (п. 1.31 Закона о прибыли). Доход, полученный от продажи неплательщикам налога на прибыль, в т. ч. физическим лицам, исчисляется с применением обычных цен, действовавших на дату такой продажи (пп. 4.1.3 и 7.4.3 Закона о прибыли). Поскольку доход от бесплатной передачи не получен (он равен нулю), то, по нашему мнению, налогоплательщики могут не отражать валовой доход от бесплатно переданных товаров. Такая точка зрения выражена и в письме Минфина Украины от 22.06.2006 г. № 31–21030–11/23– 4859/7716. Однако ГНАУ имеет иное мнение, согласно которому доход от бесплатно переданных физическим лицам товаров определяется с применением обычных цен. Что касается валовых расходов, то рекламная деятельность налогоплательщика относится к его хозяйственной деятельности. А значит, учитывая требования пп. 5.4.4 Закона о прибыли, при обретении подарочных ТМЦ к составу валовых расходов будут отнесены расходы на приобретение и распространение подарков (в т. ч. бесплатную раздачу образцов товаров или бесплатное предоставление услуг (выполнение работ) с рекламной целью), но не более 2% налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год. Это означает, что в данном случае включить в валовые расходы отчетного периода стоимость подарков можно в размере до 5 тыс. грн. В соответствии с п. 1.4 Закона о НДС, поставка товаров — это также операции по их бесплатному предоставлению. Базой, на которую плательщикам НДС следует начислять налоговые обязательства при бесплатной раздаче товаров, является продажная цена, которая не должна быть ниже обычной (п. 4.2 Закона о НДС). Поскольку расходы на бесплатную раздачу подарков относятся к хозяйственной деятельности, то, соответственно, имеем налоговый кредит в полном объеме. ГНАУ вписьме от 14.10.2005г. № 9924/6/17–3116 отмечает: «Если расходы предприятий — заказчиков рекламы на проведение рекламных акций и мероприятий осуществляются в порядке и в пределах, определенных пп. 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закона «О налогообложении прибыли предприятий», то их стоимость не рассматривается как доход физических ниц — потребителей таких рекламных мероприятий и, соответственно, не является объектом обложения налогом с доходов физических лиц (табл. 4). Таблица 4 : : Учет бесплатно предоставленных ТМЦ
Дебет-кредит, 2007 ( Л и т е р а т у р а ) [1] Закон о НДС — Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость». [2] Закон о прибыли — Закон Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий (в редакции Закона Украины № 283/97-ВР от 22.05.97 г.)». [3] ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435. [4] ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436. [5] Порядок № 165 — Приказ ГНАУ от 30.05.97 г. № 165 «Об утверждении формы налоговой накладной и порядка ее заполнения».
© Провизор 1998–2022
|
Грипп. Прививка от гриппа
Нужна ли вакцинация?
Как и чем лечить кашель?
Безрецептурные лекарства при сухом и влажном кашле Устойчивость микробов к антибиотикам →
Помогает ли одежда из шелка лечить экзему?
Что лучше развивает ребёнка — книжки с картинками или с текстом? О безопасности автокресел для детей в возрасте от 4 до 12 лет
Аллергический ринит
Забеременеть в 40 Лечение бесплодия. Обзор существующих вариантов Аденома простаты. Как и чем лечить ? |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|