Логотип журнала "Провизор"








Налогообложение работника в случае нетрудоспособности, выплаты алиментов, командировок

Если лицо не работало часть месяца по уважительным причинам, в расчетный период включаются только те дни, когда оно работало

Как определить среднюю зарплату для расчета больничных, если работник 4 р. д. находился в ежегодном отпуске, за который получил отпускные в размере 240 грн. А 5 р. д. находился на больничном. За отработанные 11 дней он получил зарплату 400 грн. Также ему начислена материальная помощь на оздоровление, систематического характера, в размере 300 грн. Какая сумма начисленной в этом месяце зарплаты включается в расчет больничных?

Средняя зарплата для расчета пособия по временной нетрудоспособности исчисляется в соответствии с Порядком № 1266 1 .

Напомним, что все выплаты, с которых уплачены страховые взносы, при исчислении средней зарплаты для расчета страховых выплат включаются в пределах максимальной величины зарплаты в том месяце, в котором они были начислены, в т. ч. все виды премий, социально-трудовые льготы, установленные коллективным договором, кроме месяцев расчетного периода, в которых застрахованное лицо не работало с первого по первое число месяца по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению) (абзац 3 п. 4 Порядка № 1266). Если застрахованное лицо не работало часть месяца по вышеупомянутым уважительным причинам, в расчетный период включаются только дни, когда оно работало, и для расчета страховых выплат учитывается сумма материальной помощи на оздоровление пропорционально отработанному в этом месяце времени, ведь эта помощь относится к материальным выплатам, не предусмотренным актами действующего законодательства (пп. 2.3.3 Инструкции № 5 2 ).

В приведенном примере начисленная зарплата с учетом оплаты отпуска (240 + 400 + 300 = 940 грн) не превышает максимальную величину месячной зарплаты, с которой уплачиваются страховые взносы в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности. Для расчета пособия по временной нетрудоспособности зарплата за отработанное время в этом месяце расчетного периода учитывается в начисленной сумме (400 грн), материальная помощь на оздоровление — учтена в соответствии с абзацем 2 п. 9 Порядка № 1266 в следующей сумме: 300 : 20 р. д. х 11 р. д. = 165 грн.

Всего в этом месяце расчетного периода в расчет включаются 565 грн (400 + 165).

«Переходные» отпускные облагаются с разбивкой по месяцам

Работнику в сентябре начислена зарплата за отработанные дни и отпускные. Часть отпуска приходится на октябрь. Каков порядок начисления налога с доходов физических лиц? Как провести начисление: от всего начисленного дохода или с разбивкой по месяцам, с учетом налоговой льготы?

Согласно пп. 2.2.12 Инструкции № 5, суммы ежегодных отпусков включаются в Фонд дополнительной заработной платы. При этом суммы средств, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в Фонд оплаты труда отчетного месяца только в той сумме, которая приходится на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, приходящиеся на дни отпуска в следующем месяце, включаются в Фонд оплаты труда в следующем месяце (пп. 1.6.1 Инструкции № 5).

Ежегодные отпуска — это другие выплаты, предусмотренные трудовым договором, поэтому для целей обложения налогом с доходов они будут выплатой с обобщающим названием «заработная плата» (п. 1.1 Закона о доходах 3 ), которая включается в налогооблагаемый доход. С 01.01.2005 г. в пп. 6.5.1 Закона о доходах определен порядок применения налоговой социальной льготы при начислении «переходных» отпускных. Если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за время отпуска, то с целью определения предельной суммы дохода, дающей право на получение налоговой социальной льготы, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.

Как видим, и Инструкцией № 5, и Законом о доходах четко определено, что «переходные» отпускные облагают налогом с разбивкой по месяцам.

С суммы больничного удерживается НДФЛ и взнос в ПФУ. На сумму больничных начисляется только взнос в ПФУ

Как облагаются больничные, если в месяце начислено: 717,42 ЗП за октябрь, 173,20 грн пособия за 5 дней за счет предприятия, 86,60 грн за счет средств фонда. Отражать ли в ф. № 1 ДФ больничные и с каким признаком дохода?

С пособия по временной нетрудоспособности (в т. ч. по уходу за больным ребенком) удерживается налог с доходов. Как указано в письме ГНАУ от 06.07.2004 г. № 4207/4/17-3115, при применении налоговой социальной льготы работодателем выплаты по больничным листкам для целей налогообложения рассматриваются как заработная плата и включаются в состав общего месячного налогооблагаемого дохода, к которому применяется налоговая социальная льгота, а также подлежат налогообложению в его составе на общих основаниях.

Также с суммы пособия (причем как суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, так и суммы пособий Фондом социального страхования свыше пяти дней) удерживается взнос в Пенсионный фонд в размере 1–5% согласно ст. 19 Закона № 1058 4 . Взнос в Пенсионный фонд на сумму больничных (как на суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, так и суммы пособия фондом свыше пяти дней) также подлежит начислению работодателем согласно той же ст. 19 Закона № 1058. Что касается начисления взносов в остальные фонды — социального страхования по временной нетрудоспособности, безработицы и от несчастного случая, — то согласно п. 3.2 Инструкции № 5 пособие по временной нетрудоспособности не включается в Фонд оплаты труда и, соответственно, не является объектом для начисления и удержания взносов в эти фонды.

На примере рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций (их можно настроить путем доработки 1С), связанных с назначением и выплатой пособия по временной нетрудоспособности (табл.).

Пример

Работнику за октябрь 2006 г. начислен доход в сумме 977,22 грн, из которых:

  • заработная плата — 717,42 грн;
  • больничные — 259,80 грн (5 дней за счет работодателя — 173,20 грн, остальные дни за счет Фонда соцстраха — 86,60 грн).

Заполняя ведомость ф. № 1-ДФ, сумму пособия по временной нетрудоспособности отражаем с признаком дохода «01» (табл. 1).

Таблица 1 :: Бухгалтерский и налоговый учет операций, связанных с назначением и выплатой пособия по временной нетрудоспособности

Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет
Д-т К-т ВД ВР
Заработная плата за октябрь 92 661 717,4 717,4
Пособие по временной нетрудоспособности за первых 5 дней нетрудоспособности 92,94 661 173,20 173,20
Пособие по временной нетрудоспособности за счет средств фонда 652 661 86,60
Удержаны взносы на соцстрах (в ПФ 2% с 977,22 грн; соцстрах 1% с 717,42 грн, Фонд занятости 0,5% с 717,42 грн) 661 65 30,31
Удержан НДФЛ (977,22 –19,54 – 7,17 – 3,59) х 13% 661 641/НДФП 123,10
Начислены взносы в фонды социального страхования на зарплату (31,8 + 2,9 + +1,3 + 1 х = 37%)* 92 65 348,06 348,06

* Условно.

Алименты могут уплачиваться работником и в добровольном порядке на основании поданного заявления

Сотрудник изъявил желание самостоятельно выплачивать алименты из заработной платы. Как правильно это сделать? И можем ли вообще это делать?

Работник может уплачивать алименты и в добровольном порядке. На основании ст. 189 Семейного кодекса Украины алименты могут выплачиваться по договору между родителями, заключенному в письменной форме и нотариально заверенному. В нем определяются размер и сроки выплаты, а условия договора не могут нарушать права ребенка, установленные Семейным кодексом Украины.

При этом лицо, выплачивающее алименты, подает заявление с просьбой удерживать с его зарплаты алименты и перечислять их взыскателю. Если работник добровольно уплачивает алименты и желает перечислять более 50% своей заработной платы, то по его заявлению сумма удержанных алиментов может превышать установленные законодательством размеры отчислений.

Удерживая суммы по исполнительным листам, бухгалтеру необходимо знать, что не со всех видов доходов могут производиться отчисления. Перечень выплат, на которые не может быть обращено взыскание, указан в ст. 73 Закона Украины от 21.04.99 г. № 606-ХIV «Об исполнительном производстве». Удерживая суммы алиментов, нужно придерживаться и Перечня № 146 5 .

Удержанные суммы по алиментам в пользу физического лица (взыскателя) перечисляются почтовым переводом через отделение связи по адресу получения, выплачиваются из кассы предприятия или перечисляются на счет в банке не позднее 3 дней со дня выплаты заработной платы.

В случае перечисления денег через отделение связи все расходы, связанные с таким перечислением, осуществляются за счет средств плательщика алиментов согласно п. 14 Перечня № 146.

Помните, что согласно п. 13 Перечня № 146 размер отчислений из заработной платы и других видов дохода по исполнительным листам (или по заявлению работника на удержание алиментов) исчисляется из суммы после удержания налогов. Также в пп. 7.5.10 Инструкции об осуществлении исполнительных действий, утвержденной приказом Минюста Украины от 15.12.99 г. № 74/5, сказано, что алименты взыскиваются из суммы заработка плательщика алиментов после удержания с него обязательных налогов. Исходя из этого, считаем, что к обязательным налогам относятся налог с доходов и взносы в фонды социального страхования (Пенсионный, соцстрах и безработица), которые удерживаются за счет и от имени работника. Отсюда вывод: алименты удерживаются из суммы фактически полученного дохода (т. е. из дохода «на руки»).

Отражение сумм, удержанных по заявлению работника на алименты, в бухгалтерском учете рассмотрим на примере.

Пример

На основании заявления работника бухгалтерия ежемесячно удерживает алименты в сумме 300 грн из зарплаты работника и перечисляет их через почтовое отделение получателю. Начисленная зарплата за месяц — 1000 грн.

Общая сумма удержаний — 160,45 грн (налог с доходов — 125,45 грн, пенсионный взнос — 20 грн, взнос в Фонд социального страхования —10 грн, взнос в Фонд занятости — 5 грн). Рассчитаем сумму почтового сбора (2%): 300 х 2% = 6 грн. Налоговый и бухгалтерский учет представлен в таблице 2.

Таблица 2 :: Отражение сумм, удержанных по заявлению работника на алименты, в бухгалтерском учете

Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн
Д-т К-т
Начислена зарплата 92 661 1000,00
Удержаны налог с доходов и взносы в фонды 661 65, 641/НДФП 160,45
Удержана сумма алиментов 661 685 300,00
Удержана сумма почтового сбора 661 685 6,00
Выплачена заработная плата 661 301 533,55
Перечислены алименты получателю 685 301,311 300,00
Уплачен почтовый сбор (с НДС) 685 301 6,00

Если отпуск переходит из месяца в месяц, необходимо распределить сумму отпускных соответственно каждому периоду

Сотрудник ушел в отпуск с 16 октября на 24 к. д. по 8 ноября. В октябре он получил на руки всю сумму отпускных (в т. ч. за ноябрь) и зарплату за октябрь. Когда должны быть уплачены все налоги и удержания по отпускным? Как правильно отразить начисление?

В данном примере отпуск, переходящий из месяца в месяц (с октября по ноябрь), поэтому, согласно пп. 1.6.1 Инструкции № 5, необходимо распределить сумму отпускных соответственно каждому периоду, на который приходятся дни отпуска: октябрь — за 16 к. д. 500 грн, ноябрь — за 8 к. д. 250 грн (суммы условные). Пример заполнения листка работника представлен на рисунке 1.

Рисунок 1 : : Расчетный листок работника

Расчетный листок за октябрь 2006 г.

Начислено Сумма Удержано Сумма, грн
Оклад за 10 р. д.
Отпуск за 16 к. д.
500,00
500,00
Налог с доходов
Пенсионный — 2%
Соцстрах —1%
Безработица —0,5%
125,45
20,00
10,00
5,00
Всего: 1000,0   160,45

Расчетный листок за ноябрь 2006 г.

Начислено Сумма Удержано Сумма, грн
Оклад за 16 р. д.
Отпуск за 8 к. д.
800,00
250,00
Налог с доходов
Пенсионный — 2%
Соцстрах —1%
Безработица — 0,5%
131,72
21,00
10,50
5,25
Всего: 1050,00   168,47

Заработная плата (500,00 грн за октябрь) и отпускные (500,00 + 250,00) выплачиваются работнику перед уходом в отпуск (12 октября). Общая сумма составляет 1250,00 грн. Определим суммы налога и взносов, которые необходимо перечислить в день выплаты отпускных и заработной платы за октябрь:

  • пенсионный: 422,50 грн, в т. ч. удержания — 25 грн, начисления (31,8%) — 397,50 грн;
  • соцстрах: 57,48 грн, в т. ч. удержания — 12,50 грн, начисления (2,9%) — 26,25 грн;
  • безработица: 26,53 грн, в т. ч. удержания — 6,25 грн, начисления (1,3%) — 16,25 грн;
  • фонд от несчастных случаев (усл. 1%) — 12,50 грн;
  • налог с доходов—156,81 грн.

В таблице 3 рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет начисления и выплаты отпускных.

Таблица 3 :: Бухгалтерский и налоговый учет начисления и выплаты отпускных

Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый чет
Д-т К-т ВД ВР
Начислена зарплата за октябрь 92 661 500,00 500,00
Начислены отпускные за октябрь (16 к. д.) 92 661 500,00 500,00
Удержан налог с доходов за октябрь 661 641/НДФЛ 125,45
Удержан пенсионный и соцвзносы за октябрь 661 65 35,00
Начислен пенсионный и соцвзносы за октябрь (31,8% + 2,9% + 1,3% + 1% = 37%) 92 65 370,00 370,00
Перечислен налог с доходов 641/НДФЛ 311 156,81
Перечислены пенсионный и соцвзносы 65 311 519,01
Получены и выплачены отпускные и заработная плата за октябрь 301 661 311 301 1058,19 1058,19

Штраф должен перечисляться на счет налога с доходов физических лиц и быть персонифицированным по конкретному лицу в отчетных документах

На основании пп. 9.10.1 Закона о доходах работодатель удержал с работника штраф за несвоевременно возвращенные подотчетные средства. Куда мы должны перечислить этот налог и включать ли его в ф. № 1 ДФ?

Действительно, в соответствии с пп. 9.10.1 Закона о доходах, удержать 15% штраф и сумму налога с доходов из невозвращенных (несвоевременно возвращенных) излишне израсходованных подотчетных сумм, т. е. выступить в роли налогового агента, обязано лицо, предоставившее средства на командировку или под отчет для осуществления отдельных гражданско-правовых действий. Штраф и налог удерживаются за счет любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) подотчетного лица за соответствующий месяц, а при недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих отчетных месяцев, до полной уплаты суммы такого налога.

Если налогоплательщик прекращает трудовые отношения с лицом, предоставившим такие средства, то такая сумма налога удерживается за счет последней выплаты налогооблагаемого дохода при окончательном расчете, а при недостаточности суммы такого дохода непогашенная часть налога включается в состав налогового обязательства налогоплательщика по результатам отчетного налогового года.

Если полное удержание такой суммы налога невозможно в результате смерти налогоплательщика или признания его по решению суда без вести отсутствующим либо умершим, то такая сумма удерживается при начислении дохода за последний для такого налогоплательщика налоговый период, а в непогашенной части признается безнадежной к уплате.

Как определено в письме ГНАУ от 21.04.2004 г. № 3928/5/17-3116, процедура взыскания (уплаты) штрафа такова же, как и процедура удержания налога. Поэтому сроки перечисления штрафа должны совпадать со сроками удержания налога в подотчетном месяце (т. е. соответствовать условию пп. 8.1.2 Закона о доходах).

Но мы обращаем внимание, что Законом о доходах до сих пор не определены механизм и сроки уплаты этого штрафа, код бюджетной классификации. В указанном письме ГНАУ рекомендует зачислять сумму штрафа на код налога с доходов физических лиц. Однако штраф взыскивается с налогоплательщика — подотчетного лица налоговым агентом за счет средств на оплату труда. Это дает основания предположить, что штраф должен перечисляться на счет налога с доходов физических лиц и быть персонифицированным по конкретному лицу в отчетных документах (налоговом расчете по ф. № 1 ДФ) работодателя, чтобы избежать возможности возврата этого штрафа как излишне удержанной суммы налога (переплаты).

Работника, нарушившего сроки и условия подачи отчета, ожидает штраф 15% от суммы несвоевременно возвращенных средств

Работник направляется в командировку сроком на 3 дня с 10 по 12 апреля. При этом 7 апреля ему из кассы предоставлено под отчет (на командировку) 1000 грн. По возвращении из командировки работник 14 апреля подает отчет об использовании средств, предоставленных на командировку, по которому утверждена сумма к возврату в кассу — 100 грн. Остаток средств в сумме 100 грн возвращен в кассу предприятия 5 мая (т. е. уже в следующем месяце). Удерживать ли НДФЛ с работника и как указанные операции будут отражены в учете предприятия? Как заполнить авансовый отчет в таком случае?

Срок подачи отчета по командировкам установлен в пп. 9.10.2 Закона о доходах. Так, отчет об использовании средств, предоставленных на командировку, подается до окончания третьего банковского дня, следующего за днем, в котором налогоплательщик завершает такую командировку.

Кроме того, указанный срок в три дня применяется и к случаям, когда во время служебных командировок командированное лицо получало наличность при использовании платежных карточек.

Вместе с авансовым отчетом подаются документы (в оригинале), подтверждающие стоимость оплаченных расходов, с указанием формы их оплаты (наличностью, чеком, кредитной карточкой, безналичным расчетом).

При наличии излишне полученных средств их сумму работник возвращает в кассу или она зачисляется на банковский счет предприятия, до или во время подачи отчета.

Так, в соответствии с Положением № 3637 и Указом Президента Украины от 12.06.95 г. № 436/95, к юридическому лицу, чей работник до окончания третьего банковского дня после дня возвращения из командировки не подал своевременно и в полном объеме отчет об использованных средствах или получил их без полного отчета относительно ранее выданных средств, применяется финансовая санкция в размере 25% выданных под отчет сумм.

Кроме того, на основании пл. 9.10.3 Закона о доходах с 01.01.2005 г. действуют штрафные санкции за несвоевременно возвращенные (или невозвращенные) излишне израсходованные средства (штраф не является административным штрафом). Так, штраф в размере 15% налагается непосредственно на налогоплательщика — наемного работника, а не на налогового агента, в следующих случаях:

  1. нарушение предельных сроков возврата излишне израсходованных средств;
  2. невозврат суммы излишне израсходованных средств в течение отчетного месяца, на который приходится предельный срок возврата (а не при наличии факта превышения расходов над предельными нормами).

Напомним, что излишне израсходованные средства на командировку определяются в сумме превышения над суммой расходов налогоплательщика на такую командировку, рассчитанной согласно пп. 5.4.8 Закона о прибыли 6 .

Но это не все. Не стоит забывать, что суммы излишне израсходованных средств, не подтвержденных (не оформленных) документально и не возвращенных в течение отчетного месяца, на который приходится предельный срок подачи отчета (или вообще не возвращенных), являются объектом налогообложения и включаются в состав общего месячного налогооблагаемого дохода такого налогоплательщика.

В случае, когда командированный работник, вернувшись из командировки, не подает отчет об использовании средств, предоставленных на командировку, или подает его вовремя, но не возвращает излишне полученные средства предприятию, последнему угрожает финансовая санкция в размере 25% выданной под отчет наличности (в соответствии с Указом Президента Украины от 12.06.95 г. № 436/95). А работника, нарушившего сроки и условия подачи отчета, ожидает штраф в размере 15% от суммы несвоевременно возвращенных (или вообще не возвращенных) средств. Если же сумма излишне полученных средств не возвращена в течение отчетного месяца, на который приходится предельный срок подачи отчета (или вообще не возвращена), то такая сумма включается в месячный налогооблагаемый доход работника с применением норм п. 3.4 Закона о доходах, и с нее будет удержан налог с доходов физических лиц.

В случае, когда налогоплательщик возвращает сумму излишне израсходованных средств позже сроков подачи отчета, но не позже отчетного месяца, на который приходится последний день предельного срока подачи отчета, то такая сумма не включается в налогооблагаемый доход работника, при этом штраф в размере 15% от несвоевременно возвращенной суммы все же удерживается с дохода работника.

Порядок определения объекта налогообложения для сумм излишне израсходованных средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенных в установленный срок, устанавливается п. 3.4 Закона о доходах. Согласно этому закону сумму излишне израсходованных средств следует умножить на коэффициент, рассчитываемый по известной формуле:

К = 100 : (100 – СП).

Если подставить в эту формулу ставку налога в размере 13% (действовавшем до 31.12.2006 г.), то мы получали коэффициент, который равен 1,149425. На этот коэффициент увеличивается объект налогообложения. А как именно, рассмотрим в таблице 4 по данным, приведенным в вопросе.

Таблица 4 :: Бухгалтерский учет несвоевременно возвращенных средств из подотчета

Дата Содержание хозяйственной операции Бухучет Сумма, грн
Д-т К-т
07.04 Выданы под отчет работнику средства на командировку 372 301 1000,00
14.04 Работник подал в бухгалтерию предприятия авансовый отчет 92 372 900,00
28.04 За счет заработной платы работника за апрель взыскивается штраф в размере 15% от суммы средств, возвращенных позже предельного срока (100,00 х 15%) 661 685 15,00
28.04 За счет заработной платы работника за апрель несвоевременно возвращенная сумма облагается НДФЛ (100,00 х 1,149425 х 13%) 661 641 14,94
05.05 Работник возвращает в кассу предприятия остаток средств, выданных под отчет 301 372 100,00

Обращаем внимание, что в момент возврата остатка подотчетных сумм никакой пересчет налоговых обязательств работнику не проводится, и сумма штрафа не возмещается согласно пп. 9.10.3 Закона о доходах. Кроме того, предприятию грозит финансовая санкция в размере 25% выданной под отчет наличности. Форма отчета и порядок его составления утверждены приказом ГНАУ от 19.09.2003 г. № 440. Заполнение отчета об использованных средствах, предоставленных на командировку или под отчет, по условию примера приведено на рисунке 2.

Расчетный листок работника

Рисунок 2 :: Расчетный листок работника

1 Порядок № 1266 — Постановление КМУ от 26.09.2001 г. № 1266 «Об исчислении средней заработной платы (дохода) для расчета по общеобязательному социальному страхованию».
2 Инструкция № 5 — Приказ Госкомстата от 13.01.2004 г. «Об утверждении Инструкции по статистике заработной платы».
3 Закон о доходах — Закон Украины от 22.05.2003 г. «О налоге с доходов физических лиц».
4 Закон № 1058 — Закон Украины от 09.07.2003 г. № 1058 «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании».
5 Перечень № 146 — Постановление КМУ от 26.02.93 г. № 146 «О перечне видов доходов, которые учитываются при определении размера алиментов на одного из супругов, детей, родителей других лиц».
6 Закон о прибыли — Закон Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий (в редакции Закона Украины № 283/97-ВР от 22.05.97 г.)».






© Провизор 1998–2017



Грипп у беременных и кормящих женщин
Актуально о профилактике, тактике и лечении

Грипп. Прививка от гриппа
Нужна ли вакцинация?
















Крем от морщин
Возможен ли эффект?
Лечение миомы матки
Как отличить ангину от фарингита






Журнал СТОМАТОЛОГ



џндекс.Њетрика